Податок на додану вартість

Реферат

Платниками ПДВ є суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, що не є суб'єктами підприємницької діяльності, а також фізичні особи, які здійснюють діяльність, віднесену до підприємницької, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) яких протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Сплачують ПДВ також особи, які ввозять товари на митну територію України, за винятком фізичних осіб, котрі ввозять товари в обсягах, що не підлягають оподаткуванню. Податок сплачують і особи, що здійснюють підприємницьку діяльність із торгівлі за готівкові кошти незалежно від обсягів продажу, за винятком фізичних осіб, які здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового збору.

Об'єктом оподаткування є операції платників із:

— продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу) та операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця;

— ввезення (пересилання) товарів на митну територію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання або споживання на митній території України;

— вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України й надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами митної території України.

Не є об'єктами оподаткування операції з:

— випуску, розміщення й продажу за кошти цінних паперів, шо емітовані суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів, Державним казначейством, органами місцевого самоврядування;

— передачі майна орендодавця (лізингодавця) у користування орендарю (лізингоотримувачу) згідно з умовами договору оренди (лізингу) та його повернення орендодавцю (лізингодавцю) після закінчення дії такого договору;

— надання послуг зі страхування і перестрахування;

— обігу валютних цінностей, у тому числі національної та іноземної валют, лотерейних білетів, випущених за дозволом Міністерства фінансів України; продажу непогашених поштових марок України, конвертів та листівок, крім колекційних;

— залучення і розміщення грошових засобів за договорами позики, депозиту, вкладу, страхування;

— оплати вартості державних платних послуг, обов'язковість отримання яких встановлюється законодавством;

— виплат заробітної плати, пенсій, стипендій, дотацій, інших виплат фізичними особами за рахунок бюджетів або соціальних чи страхових фондів;

— виплат дивідендів у грошовій формі або у формі цінних паперів (корпоративних прав);

— передачі основних фондів як внеску до статутних фондів юридичних осіб для формування їх цілісного майнового комплексу в обмін на їхні корпоративні права.

Важливим для обчислення ПДВ є встановлення бази оподаткування. База оподаткування операцій із продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг).

У разі продажу товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами в межах товарообмінних (бартерних) операцій, натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах із платником податку, передачі товарів у межах балансу платника податку для невиробничого використання (витрати, які не відносяться до валових і не підлягають амортизації) база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операцій, але не нижчої за звичайні ціни.

Для товарів, які ввозяться (пересилаються) на митну територію України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша за митну вартість, зазначену у ввізній митній декларації, з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших винагород, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів, за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів.

Для готової продукції, виготовленої на території України з давальницької сировини нерезидента, у разі її продажу на митній території України базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість такої продукції, яка визначається так само, як і за операціями з продажу товарів. При цьому податок сплачується до бюджету покупцем, а відповідальність за сплату податку несе вітчизняний переробник продукції.

При визначенні бази оподаткування необхідно також враховувати:

— зміну суми компенсацій за продаж товарів (повернення проданих товарів, визначення боргу покупця безнадійним);

— вартість поворотної тари за договором (контрактом), яка не включається до бази оподаткування;

— комісійну винагороду, яка є базою оподаткування з продажу товарів, які були у вжитку (комісійну торгівлю), що придбані в осіб, не зареєстрованих платниками податку.

Від оподаткування ПДВ звільняється цілий ряд операцій:

— продажу вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями та спеціалізованими магазинами;

— продажу (передплати) і доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації; продажу книжок вітчизняного виробництва; продажу учнівських зошитів, підручників і навчальних посібників;

— надання згідно з переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України, послуг з вищої, середньої, професійно-технічної та початкової освіти закладами освіти, що мають спеціальний дозвіл (ліцензію);

— продажу товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;

— послуг із доставки пенсій та грошової допомоги населенню;

— продажу лікарських засобів і виробів медичного призначення, зареєстрованих в Україні;

— надання послуг з охорони здоров'я згідно з переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України, закладами охорони здоров'я, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг;

— продажу путівок на санаторно-курортне лікування й відпочинок дітей;

— надання послуг з:

а) утримання дітей у дошкільних закладах, школах-інтернатах, кімнатах-розподільниках;

б) утримання осіб у будинках для престарілих та інвалідів, харчування та облаштування на нічліг осіб, які не мають житла, у спеціально відведених для цього місцях;

в) харчування дітей у школах, професійно-технічних училищах і громадян у закладах охорони здоров'я;

— надання культових послуг і продажу предметів культового призначення релігійними організаціями;

— надання послуг із поховання;

— передачі конфіскованого майна, знахідок, скарбів або майна, визнаних безхазяйними, у розпорядження державних органів;

— продажу товарів (робіт, послуг) за винятком підакцизних товарів, грального бізнесу підприємствами, які засновані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів та є їх повною власністю;

— виконання робіт за рахунок коштів інвесторів із будівництва житла для військовослужбовців, ветеранів війни та членів сімей військовослужбовців, що загинули під час виконання службових обов'язків;